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税务信息营改增全面铺开倒计时四大应对策略

时间:2018-08-23 18:01:00| 来源:| 编辑:笔名| 点击:0次

税务信息:“营改增”全面铺开倒计时,四大应对策略及行业影响分析

税务信息:营改增全面铺开倒计时,四大应对策略及行业影响分析

营改增全面铺开进入最后收官阶段,国际四大会计师事务所(KPMG毕马威,PwC普华永道,DTT德勤和EY安永)也分享了应对策略和行业分析,本文摘录了其精华部分共大家学习参考。

普华永道应对策略

1:营业税与增值税的差异影响分析。

建议四大行业纳税人尽快从营业税与增值税政策对行业以及本企业的影响差异入手,梳理现有业务,充分分析收入类型、支出类型,研究对企业现金流的影响,充分考虑经营模式和税费结构。

2:增值税涉税流程管控。

设置相应的增值税核算科目,对收入和成本费用进行价税分离;梳理业务,确认收入性质,区分应税免税产品及可能面对的各种税率,及时按照营改增正式文件调整,准备增值税政策法规库、增值税申报手册、增值税专用发票管理手册以及岗位流程的内控管理规定等。

3:产品定价和供应商管理。

梳理现有业务,合理预期可能发生的支出和费用,按照增值税法规预判制定产品定价,提升议价能力水平。同时充分调研供应商信息,完善供应商管理,对向增值税一般纳税人和小规模纳税人分别购买服务的议价和谈判拟定相应办法。

4:合同的合法审阅及和合规修订。

梳理存量合同,按照营改增政策进行相应的调整,将涉税条款进行合法审阅和合规修订,制定营改增后的合同办法。结合产品定价和供应商信息等来综合调整合同条款。

5:系统改造和信息化建设。

细化系统改造工作,特别是对金融行业,设置增值税会计核算科目及相应收入和费用的对应代码,增加增值税风险控制点;提前做好价税分离的改造,完善供应商和客户信息的管理;以及对增值税发票实施全生命周期的管理等等,实现系统管理收入、支出、记账、申报以及发票的管控等。

6:增值税法规培训。

营改增政策出台前后,组织包括财税岗位人员和一线营销人员进行增值税培训,加深一线营销人员的增值税概念,辅导和指引做好增值税专用发票等票证的报销流程和时限。熟悉增值税法规对企业的管理以及影响。

7:充分了解国税机关的增值税管理。

营改增后,四大行业的主管税务机关随着税制变化也发生了变化,由地税部门管理转到国税部门管理,国税部门对于增值税的管理更加严格,包括增值税申报、增值税发票的领用存放管理、税控设备的使用和报税等以及税收优惠政策的管理,无论征管流程、征管手段还是征管理念,均与地税的营业税管理有所区别,建议四大行业的办税人员充分了解、及时与国税部门沟通,实现营改增的平稳过渡。

安永应对策略

1:进项端的必要改造

主要包括对采购流程、支付流程、报销流程与系统加入增值税发票取得、认证的环节,并对成本费用核算环节进行改造,其他包括合同条款、供应商管理、价格比较方式等的改造。同时建议企业认真论证采购计划的实施,是否可以在不影响正常运营的前提下适当推迟采购,增加企业的可抵扣金额。

2:销项端的必要改造

涉及的面较广,主要包括对与收入相关的系统进行价税分离改造,以及交易信息数据流如何与金税系统、会计系统、客户信息管理系统、以及发票管理系统等,其中涉及发票管理流程、增值税科目设置、核算规定的改变等。建议在政策出台后根据政策衡量工作量,形成工作计划以及未能在5月1日实施的替代方案。

3:企业外部链条准备

由于营改增的转变,企业可能需要对外部客户以及供应商进行沟通,应对由于营改增带来的转变。沟通内容应分为与供应商的沟通,以及与客户的沟通。

供应商沟通方面,内容应包括要求有关供应商在营改增实施后提供增值税可抵扣凭证。客户沟通方面,内容应包括客户开票信息收集安排、增值税发票开具安排、价格变化(客户需要内部先对价格影响与应对方式形成共识)。

毕马威行业影响分析

一:房地产及建筑业主要财务影响

许多房地产开发商﹑业主﹑房地产基金及其投资者对于适用11%的增值税税率持有疑问,包括是否会加重税务负担、是否会推高项目造价以及是否需要在增值税实施前加速出售存量项目等。这些问题并没有简单统一的答案,而是需要对相关财务模型进行财务影响审阅及分析。我们列出了几个关键的影响因素:

1:现有合同的条款如果合同已经签订且无法转嫁增值税,并且供应商在合同签订时以较低税率(3%或5%)的营业税作为定价标准,则供应商有可能需要自行承担11%的增值税税负。

2:交易对方是否为增值税一般纳税人如果销售业务的购买方属于增值税一般纳税人,或租赁业务的承租方属于增值税一般纳税人,供应商向该购买方或承租方转嫁增值税将相对容易。总体而言,这意味着B2B模式下的房地产交易(如商场﹑写字楼﹑工厂﹑酒店和其他形式的商业房地产项目)相比B2C或C2C模式下的住宅交易而言,受政策变化不利影响的可能性更低。

3:土地占整个项目的价值比例预计政府部门将不需要就出让土地使用权缴纳销项税,然而希望开发商购买土地使用权时,也许可就土地使用权的价格视同进项进行抵扣,就意味着当开发商出售已完成的项目时,其增值税应纳税额将由增值税销项税额与视同进项税额决定。此外,如果建筑劳务和材料占项目开发总价值越高,则可抵扣进项税额越高,因为材料的进项税税率为17%,而建筑成本会带来11%进项税。

4:销售模式出售已完工房地产项目和出售房地产企业的股权,可能适用不同的增值税处理方法。

5:过渡政策或豁免政策所带来的影响在具体实施细则中,预期将会出台过渡政策或豁免政策,以应对房地产开发商在营改增前已开工的项目中使用的材料不能抵扣进项税,而销售此类项目时却需要按照销售价格总额的11%缴纳增值税的情况。我们注意到市场上一直在讨论是否允许开发商选择5%简易征收增值税,这一点有望在实施细则发布时明确。

6:企业运营结构许多开发商通过特殊目的公司(SPV)运营各开发项目。如果汇总申报无法实现,意味着每一次开发新的项目时,都需要让每个特殊目的公司尽早登记为增值税一般纳税人,以确保可以尽早获得进项税抵扣资格。然而,直到各公司产生销项税时才能实现相关进项税额的经济效应。因为除了部分货物和服务出口外,中国并不存在进项税留抵退税机制(这与其他很多增值税国家不同)。因此,增值税对企业现金流会产生显著并长远的影响。此外,当以特殊目的公司架构运营时,一个项目产生的进项税将不能用于抵扣另一个项目产生的销项税。

二:金融和保险业主要财务影响

对金融机构而言,6%增值税取代5%营业税并不会对其整体税负产生重大影响。因为进入增值税体系后,金融机构将可以就费用支出进行进项税抵扣。因此,我们并不预期金融机构将对利率或服务收费进行重大的价格调整。实施细则将会如何处理银行同业间拆借利息以及金融产品投资收益让人期待预期二者都将免征增值税。同样,金融市场监管日趋放松,市场环境日趋复杂,实施细则如何应对这些发展变化同样值得关注。在商业贷款方面,企业普遍希望可以对所支付的贷款利息抵扣进项税

税务信息营改增全面铺开倒计时四大应对策略

。我们预计暂不可以针对利息费用抵扣进项税,从而使得6%的增值税变成融资的实际成本。对于保险行业而言,6%的增值税取代5%的营业税并不会对其整体税负产生重大影响。原因与金融机构相同进入增值税体系后,保险机构亦将可以就费用支出进行进项税抵扣。值得注意的是,与澳大利亚、马来西亚、新西兰、新加坡和南非等国不同,我国保险业增值税政策并不构成一个纯粹的体系。因为保险业增值税政策法规可能规定保险公司不能对现金理赔抵扣进项税。此外,人寿保险可能免征增值税。

三:生活性服务业主要财务影响

按之前的预期,酒店和餐饮业适用6%的增值税税率。虽然收入侧税率由5%营业税提升到6%增值税,但是由于可以就货物服务采购支出抵扣进项税,因此整体税负可能有所降低。实现整体税负降低的主要挑战将会是如何从供应商处取得增值税专用发票对于常以现金交易,并在很多情况下需要向小规模纳税人采购食材的餐饮业更是如此。

德勤行业影响分析

一:金融业--紧锣密鼓动作大

金融业规模大,业务复杂,是四大行业中最早着手准备应对营改增的重点行业之一。金融保险业预计适用一般计税方法,税率可能为6%。重点问题包括借款方向金融机构支付的利息中所含有的增值税能否抵扣、银行同业拆借和金融商品买卖是否免税等,答案有待本月中后期揭晓。由于金融业对系统的依赖度高,为了符合营改增的合规性要求,各大金融机构普遍已经着手进行系统改造。有鉴于系统改造需时较长,金融机构可能无法在5月1日之前实现各项合规工作的完全自动化,因此在营改增的初期,可考虑以手工方式进行增值税申报和开票工作。

二:房地产业--制度细节悬疑多

就规模而言,房地产业也在四大行业中占有举足轻重的地位。大型的房地产企业也早已开始着手准备应对营改增的挑战。在细则出台前,营改增对房地产企业的税负影响应采取谨慎态度进行解读。李克强总理在政府工作报告中表示,将所有新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,确保所有行业税负只减不增。这对于从事商业地产开发的企业来说,无疑是利好消息,或可令这一类企业更容易将增值税传递给企业客户。与商业地产不同,住宅开发企业面对的是个人消费者,因此其传递增值税的能力可能会受到限制,从而影响企业利润。开发商的土地成本和融资成本是否能取得进项抵扣,将成为另一个对利润产生重大影响的主要因素。一旦细则出台,房地产企业需要在有限的时间内分析税负影响,并及时对其经营模式和策略进行调整。一些房地产企业也在积极地进行系统改造,以兼顾增值税税制下的合规和效率目标。

三:建筑业--业务模式待规划

建筑业和房地产业密切相关。根据财税(2011)110号文件,建筑业适用11%的税率。与现行3%的营业税相比,11%的税率是否会带来税负的提高很大程度上取决于进项税的抵扣。建筑企业的很大一部分成本来自人工,这部分支出无法取得进项抵扣;而且建筑企业还普遍存在原材料和设备供应商规模小,供货来源复杂,不一定能取得增值税专用发票进行抵扣等问题。因此,建筑企业为了控制税负升高,务必需要对公司架构和经营模式进行规划和调整,来应对营改增时代下的新商业环境。

四:生活服务业--人多业广合规忙

生活服务业可能是四大行业中企业户数最多,服务种类最多样的行业。在原有的营业税体系下,除了已经改征增值税的交通运输业、邮电通信业以及将作为单独板块试点的建筑业、金融保险业和不动产销售以外,剩余的税目主要包括文化体育业、娱乐业、服务业和转让无形资产,其中也有部分项目已经作为现代服务业适用增值税(如有形动产租赁业、广告业、仓储业、会展业)。将作为生活服务业入围的主要业态包括旅店业、餐饮业、旅游业、教育业、医疗服务业和代理业等。预计生活服务业将适用6%的增值税税率,而悬念则在于细则是否会允许纳税人选择适用简易征收方法。如果赋予纳税人选择权,那么纳税人务必根据自己的进项和销项具体情况进行判断,做出决策。